外贸综合服务出口退税政策变化及影响初探
来源:    发布时间: 2018-03-26 14:13   93 次浏览   大小:  16px  14px  12px

 2017930日,《国家税务总局关于调整完善外贸归纳效劳企业处理出口货品退(免)税有关事项的布告》(国家税务总局布告2017年第35号)(以下简称201735号布告)公布,布告自2017111日起实施,《国家税务总局关于外贸归纳效劳企业出口货品退()税有关问题的布告》(国家税务总局布告2014年第13号)(以下简称201413号布告)一起废止。外贸归纳效劳出口退税新政重磅推出,成为外贸归纳效劳行业和各级国家税务机关重视的焦点。


  一、201735号布告与201413号布告的明显差异

  2013724日国务院常务会议外贸国六条初次提出外贸归纳效劳的概念以来,国务院以及商务、海关、税务、外汇处理等相关部分陆续出台了一系列支持外贸归纳效劳展开的方针措施,其间201413号布告是国家税务总局出台的首个外贸归纳效劳出口退税处理的专项方针性文件,清晰了外贸归纳效劳的退税条件和处理方法,为促进我国外贸归纳效劳行业的快速展开发挥了重要作用,是自201441日以来各级国税机关对外贸归纳效劳企业(以下简称综服企业)进行出口退税处理的首要依据。201413号布告实行三年半时刻以来,问题也逐步显现,综服企业反映承当责任过重,税务机关对综服企业和出产企业监管短少针对性,不法分子使用综服企业偷、骗国家税款现象时有发作,一起,部分处理规矩过于抽象也晦气于综服企业展开事务和底层税务机关实行。为此,国家税务总局在充沛调研和征求意见的根底上,依据《商务部海关总署税务总局质检总局外汇局关于促进外贸归纳效劳企业健康展开有关作业的告诉》(商贸函〔2017759号)的精神,对外贸归纳效劳出口退税方针进行了严重调整,公布了201735号布告,与201413号布告比较,两者最明显的差异有以下三个方面:

  (一)复原了外贸归纳效劳的事务本质

  外贸归纳效劳是综服企业为国内出产企业出口供给报关报检、物流、退税、结算、信保等归纳性效劳和帮忙处理融资事务。201413号布告中对外贸归纳效劳的界定是外贸归纳效劳企业以自营方法出口国内出产企业与境外单位或个人签约的出口货品,在出产企业已将出口货品出售给外贸归纳效劳企业的前提下,然后再由外贸归纳效劳企业按自营出口的规矩申报退(免)税。在外贸归纳效劳事务过程中,综服企业不参加出产企业本质性运营,但因为存在出产企业开具增值税专用发票出售货品给综服企业且综服企业依照自营出口申报退(免)税的方法,导致方法掩盖了本质,疏忽了综服企业与出产企业之间不存在真实的购销联系和两者之间实为署理效劳的事务本质。

  201735号布告开篇即清晰了外贸归纳效劳企业代出产企业处理出口退(免)税的事务本质,其后又经过详细的条文来规矩综服企业向综服企业所在地主管税务机关会集代为处理出口退(免)税事项的详细条件和程序。201735号布告复原了外贸归纳效劳署理效劳的事务本质,为后续的出口退税处理和综服企业、出产企业别离承当相应的责任理顺了联系。

  (二)清晰了税收处理中的责任主体

  201413号布告规矩外贸归纳效劳企业如发作虚开增值税扣税凭据(包含承受虚开增值税扣税凭据,善意获得的在外)、骗得出口退税等涉税违法行为的,应作为责任主体按规矩承受处理。因为13号布告将综服企业视为自营出口的外贸实体,综服企业天然被作为退税主体和责任主体。在此规矩之下,出产企业主观歹意或失误导致的税收违法行为,则全部或首要由综服企业承当责任,有失公允,一起也在必定程度上使真实的不法分子逃避了税收行政监管和处分,构成使用综服企业偷、骗国家税款的现象屡禁不止。

  201735号布告复原了两者之间署理效劳的事务本质,在税收违法责任区分上把出产企业作为首要责任人进行对待,清晰了署理退税的出口事务,如发作骗得出口退税等涉税违法行为的,出产企业应作为责任主体承当法律责任,而且规矩署理退税的出口事务有按规矩应予追回退税款景象的,由出产企业主管税务机关向出产企业进行追缴。在清晰主体责任的根底上,为促进外贸归纳效劳事务标准展开和防止国家税款丢掉,对综服企业也进行了责任清晰,规矩了综服企业在署理退税过程中负有内部危险管控功用,有严厉审阅托付署理退税的出产企业出产运营状况、出产才能及出口事务的真实性的责任,关于综服企业未严厉实行危险管控责任,且出产企业未能按规矩将税款补缴入库的,综服企业应当承当连带责任,将出产企业未能补缴入库所触及的税款进行补缴。一起规矩,关于综服企业不合法供给银行账户、发票、证明或许其他便当,导致发作骗得出口退税的,对其应依照《中华人民共和国税收征收处理法实施细则》第九十三条的规矩进行处分(税务机关除没收其违法所得外,能够处未缴、少缴或许骗得的税款1倍以下的罚款);综服企业发作参加出产企业骗得出口退税等涉税违法行为的,应依法承当相应法律责任。上述关于综服企业和出产企业别离承当责任的规矩,充沛体现了责权相当的准则。

  (三)将出产企业归入出口企业监管规模

  201413号布告规矩综服企业依照自营方法出口和申报退(免)税,出口退税处理的方针首要锁定在综服企业身上,综服企业所在地主管税务机关仅把出产企业视为外贸企业的供货企业对待,只能经过出口货品税收函调处理的方法核实其事务的真实性;另一方面,出产企业所在地主管税务机关把出产企业向综服企业的出售事务视为内销而非出口事务,简单忽视出口退税处理中的特有危险。这种处理方法导致出产企业游离于出口退税常规处理之外,构成不法分子使用征退税联接的缝隙骗得国家税款。

  201735号布告将出产企业归入了出口企业的规模进行监管。首先,规矩了出产企业按规矩处理出口退(免)税存案并在初次托付综服企业署理退税前,向其所在地主管税务机关报送《署理退税状况存案表》;其次,清晰了出产企业主管税务机关应参照对供货企业出口退(免)税危险处理有关规矩,加强对出产企业的危险处理作业。发现出产企业存在反常景象的,应有针对性的展开评价核对作业。将出产企业归入出口企业监管规模,既契合了综服企业和出产企业之间的署理效劳本质,也顺应了出产企业作为出口退税责任主体的要求,一起综服企业和出产企业各自主管税务机关之间经过作业配合和信息交换,一起担任外贸归纳效劳退税处理,打通了对外贸归纳效劳税收处理的各个环节,完结了全链条处理,有用加强了防备和打击骗得国家出口退税的力度,为外贸归纳效劳行业的久远健康展开供给了根本性的保证。


  二、201735号布告新增出口退税处理规矩

  除掉上述三方面根本性差异,201735号布告与201413号布告比较,在外贸归纳效劳出口退税处理中添加了以下十个方面的新规矩,关于进步综服企业的事务标准性和清晰税务机关的处理标准具有重要意义。

  (一)清晰了署理退税的出口货品规模包含视同自产货品。与出产企业自营出口视同自产货品能够退税的规矩相当,为综服企业供给了更为公平缓宽广的市场环境,有用处理了201413号布告中未清晰是否包含视同自产货品而导致综服企业出口货品规模存在灰色地带和底层税务机关处理人员日常作业中面对法律危险两方面的问题。

  (二)清晰了退税账户的性质为出产企业供给的署理退税账户。此规矩既处理了出产企业作为退税主体承当相应主体责任的问题,又满足了综服企业在帮忙处理融资事务过程中需求对退税款具有控制权以削减融资危险的实践需求,为综服企业的事务展开供给了展开空间。

  (三)要求出产企业和综服企业都有必要在处理退税存案的根底上处理署理退税状况存案。一方面处理了出产企业长时间游离于出口退税监管之外的问题,一方面使两边的主管税务机关能够及时把握所辖出产企业和综服企业之间的相关联系,有利于协同作业,强化出口退税监管。

  (四)新增了署理退税专用增值税专用发票的类型。要求出产企业向综服企业开具的增值税专用发票补白栏内注明署理退税专用,作为综服企业署理退税的凭据,不得作为增值税扣税凭据,在发票开具方面要求出产企业按出口货品离岸价和增值税适用税率核算销项税额并按规矩申报交纳增值税,一方面防止了出产企业向综服企业开具发票的出售方法掩盖了署理效劳的本质,另一方面经过对这类特别增值税专用发票的处理也便当了退税处理。

  (五)新创了综服企业署理退税的退税形式。在原有的出产企业、外贸企业两种退(免)税形式之外,综服企业不再选用外贸企业自营出口申报退税的形式,而是经过报送《外贸归纳效劳企业署理退税申报表》、署理退税专用发票等申报材料,对综服企业的退税实行全新处理。尽管在退税核算公式和退税审阅中依然延用了外贸企业退税的标准,但署理退税的新退税形式关于理顺退税主体和责任主体、加强出产企业出口事务的处理供给了根底保证。

  (六)对综服企业的危险管控提出了详细清晰的要求。与201413号布告外贸归纳效劳企业应加强危险控制,严厉查看出产企业的运营状况和出产才能,保证申报出口退(免)税货品的国内采购及出口的真实性抽象性要求不同,201735号布告对综服企业的内部危险管控责任进行了清晰,既包含准则建造和信息系统建造归纳要求,也包含对年度内托付署理退税额超越100万的出产企业有必要核对运营状况、出产才能和出口货品贸易真实性等细节性要求,对危险管控材料的留存备检和因危险管控晦气所需承当的责任都进行了清晰。

  (七)清晰了综服企业署理退税的出口事务应参照外贸企业自营出口事务有关存案单证的规矩进行单证存案。防止了以往部分综服企业以从事署理效劳为托言不实行单证存案责任和主管税务机关在存案单证查看中不清晰存案单证查看规模的问题。

  (八)细化了综服企业出口企业处理类别调整的详细规矩。在《国家税务总局关于发布修订后的〈出口退(免)税企业分类处理方法〉的布告》(国家税务总局布告2016年第46号)关于出口企业处理类别调整的通用规矩根底上,依据外贸归纳效劳事务的特色,对综服企业出口企业处理类别动态调整进行了明细规矩,一起也对暂停综服企业从事署理退税事务的景象和程序进行了清晰。

  (九)清晰了综服企业效劳费收入的处理方法。综服企业向出产企业代为处理报关、报检、物流、退税、结算等归纳效劳获得的收入,应按规矩申报交纳增值税,处理了以往部分综服企业经过开票金额倒算方法躲藏效劳费收入的问题,也为底层税务机关的日常税收征管清晰了依据。

  (十)调整添加了税务机关在处理中的作业责任。首要包含省(区、市)国税机关可依据本地实践状况规矩综服企业其他应实行的署理退税内部危险管控责任和对出产企业核对规模进行调整;出产企业所在地主管税务机关负有对出产企业危险处理责任并需求有针对性地展开评价核对作业;综服企业和出产企业各自主管税务机关关于在出口退税处理过程中把握的企业反常状况和退税处理、税款追缴等状况需求相互通信息,别离担负不同的处理责任。


  三、201735号布告实施后的影响初探

  在外贸新业态蓬勃展开的局势下,201735号布告的出台,对促进综服企业标准健康展开、进步贸易便当化水平、培养外贸竞赛新优势具有重要意义。长时间以来,综服企业和税务机关在旧政下构成的固定的事务形式和处理形式,新政实施后都将面对严重改变,税企两边都应布告内容充沛理解,并依据布告的要求对现有作业形式做出合理调整。

  (一)对外贸归纳效劳企业的影响

  对综服企业而言,201735号布告的最大利好即清晰了其署理效劳的事务本质,解除了201413号布告将其视为责任主体的紧箍咒。可是,非责任主体不是免责令牌,相反,201735号布告细化了综服企业在税收违法行为中责任确定的标准,对综服企业提出了更为详细、清晰的危险管控要求。一起,201735号布告在退税处理中新增了部分处理要求,使综服企业在存案、退税申报、危险管控、交税申报方面作业量有所添加。因而,依据布告新增规矩及时调整事务流程和内部处理,保证外贸归纳效劳事务平稳展开,将成为近期综服企业的作业重点和难点,其相关作业调整应侧重重视以下几个方面:

  1、做好署理退税状况存案与后继外贸归纳效劳事务流程的联接。尽管署理退税状况存案程序简单,但触及出产企业和综服企业别离进行存案申请,且存案数据需在税务机关内部传输、对审经过后才干完结完好的存案作业。存案作业是开端署理退税全体流程的根底作业,其效率和质量直接影响着退税申报能否顺畅完结,存案不及时、不准确,将会拖慢综服企业署理退税的处理周期,也会对外贸归纳效劳事务的展开产生影响。因而,综服企业需求优化流程设置,新增与客户(出产企业)署理退税状况存案的信息、材料同步流程,在商务洽谈和客户准入阶段,应将国税机关关于出产企业出口退(免)税存案和署理退税状况存案的相关要求及时传达给出产企业,并随时重视出产企业存案处理进展和初次出口退(免)税实地核对的成果,做好接收出产企业《署理退税状况存案表》、制造综服企业《署理退税状况存案表》并向税务机关进行申报的流程处理。在流程设计中要做好与后继接受效劳订单、展开报关出口、收汇、署理退税申报、帮忙处理融资等事务流程的联接,充沛考虑因出产企业供给信息不准确或税务机关在存案受理过程中因信息系统软、硬件故障等突发状况对署理退税状况存案的影响,并据此合理安排后续流程的应急处理,防止因存案环节受阻而影响事务展开或导致融资危险。

  2、做好署理退税申报和署理退税账户的处理。署理退税申报有两点明显改变:一是申报方法由外贸企业自营出口退税申报变为综服企业署理退税申报,综服企业的人员需赶快学习把握相应的方针及申报要求改变,晋级申报软件,了解软件操作;二是针对署理退税的增值税专用发票,需求新增复核环节,复核的首要内容包含增值税专用发票补白栏是否注明署理退税专用、增值税专用发票金额栏次是否与报关单标明的出口货品离岸价相符、署理退税专用发票是否混同一般增值税专用发票进行认证、抵扣等。在署理退税账户处理方面,因为账户的性质是出产企业作为退税主体指定的专用账户,因而需求两边在外贸归纳效劳合同签署时即予以清晰,厘清法律责任。一起,综服企业还需求定时与出产企业、税务机关及国库对署理退税账户进行对账,做好退税款的内部处理作业。

  3、做好署理退税内部危险管控和相关材料的归档处理。危险管控作为税务机关在税收违法处理中对综服企业进行责任界定的首要依据之一,其管控质量直接影响综服企业的事务危险及资损危险程度。综服企业在准则拟定和信息系统建造的过程中,应及时了解、把握出口退税的危险特征及展开趋势,合理确定剖析目标,科学树立剖析模型,使用大数据剖析、危险画像、实地核对等危险防控手法,对外贸归纳效劳的事务数据进行剖析、挑选,完结对署理退税事务事前、事中、过后的全流程危险辨认、剖析和处置。特别是综服企业对出产企业运营状况、出产才能和出口真实性等内容的核对过程中,核对的规模和质量是主管税务机关判别综服企业是否实行了危险处理责任的直接依据,因而需求严把核对质量关,依据布告要求做到应查(年度内托付署理退税额超越100万)尽查,一起做好核对材料的归档、保管作业,防止因为危险管控缝隙导致承当相应的责任。

  4、标准外贸归纳效劳效劳费收入获得流程。201735号布告实施之前,存在综服企业将效劳费收入由出产企业在开具增值税专用发票时兼并开具的现象,企业的财政处理和税务机关的税务确定在效劳费的收入承认、计税金额、交税时刻等方面存在差异。201735号布告实施后,综服企业应依据布告要求,调整效劳费的收费流程,标准效劳费的收取及交税申报。尽管布告没有明示要逐笔开具效劳费增值税发票,但依照税收征管法和发票处理方法的相关规矩,综服企业应考虑与外贸归纳效劳的事务流程平行设计效劳费、返佣、奖赏等结算项目的结算流程和财政处理方法,和谐事务岗位和财政岗位之间的作业联接,在外贸归纳效劳事务展开的过程中向每户出产企业收取效劳费用、开具相应增值税专用发票并进行交税申报。

  (二)对税务机关的影响

  201735号布告对201413号布告中表述含糊或未触及的内容进行了弥补,清晰了税务机关的作业责任和处理要求,在加强出口退税处理力度的一起降低了底层税务机关退税处理人员的法律危险,完结了外贸归纳效劳出口退税处理有章可循。布告新增的处理内容及作业要求较多,税务机关也要据此及时做出作业调整。

  1、改变对综服企业和出产企业的处理理念。长时间以来,税务机关将综服企业视同外贸企业处理、将出产企业的出口行为视同内销处理,忽视了外贸归纳效劳事务的本质,难以结合事务特色对症下药采纳行之有用的处理措施。201735号布告实施后,综服企业所在地主管税务机关在日常处理中应更多重视综服企业危险管控责任的实行、效劳流程设计的标准等;出产企业所在地主管税务机关则应改变处理形式,结合出口退税处理的特有要求,在税收征管作业中加强对企业出口事务的专业化处理。一起,还应树立异地税收处理协作的理念,两边税务机关经过信息互换、作业协作等方法完结对外贸归纳效劳事务的协同税收处理。

  2、添加处理人员力气,进步出口退税处理作业才能。退税处理的专业性一般要求税务机关设置事务部分专门担任,因而,关于部分出口企业较少的区域,出口退税处理人员数量相对较少。201735号布告实施后,大量出产企业俄然变身为出口企业,长时间以来习惯于将出产企业对比内销企业(外贸企业的供货企业)来处理的主管税务机关短时刻内涵人员装备和处理手法等方面都将面对新的应战。出产企业所在地税务机关需求依据日常处理中把握的企业分布状况,结合企业出口数据进行剖析,对本区域出口企业的增加量和相应添加的作业量进行充沛评价,针对出口企业数量和事务量增加较多的新状况,合理灵活进行岗位设置和人员装备,防止因出口企业扎堆处理退(免)税存案和署理退税状况存案,初次出口退(免)税实地核对等作业井喷式增加,发作处理人员不足、事务处理堵塞的状况。一起,在日常作业中,还需求不断进步出口退税处理新进人员的事务水平缓处理经验,进步应对新局势、新应战的才能。

  3、做好出口退税信息化处理相关软件的更新完善和使用作业。201735号布告的顺畅实施,需求出口退税信息化处理的相关软件及时更新完善并上线运转。对应税收处理事务作业的调整,出口退税信息化相关软件的晋级完善既触及功用的添加、调整,如新增署理退状况存案和署理退税申报、审阅、批阅、退库等功用模块;也触及大量的综服企业和出产企业所在地主管税务机关之间的信息传递,如署理退税状况存案数据、评价、审阅发现的反常状况数据等;还触及到署理退税专用发票电子信息和增值税专用发票电子底账数据的传输。税务机关需提早统筹信息化软件上线所需的开发、晋级作业,上线后续的处理人员操作训练、娴熟使用及运转保护也需求归入作业预备之中。一起,还应树立应急保证机制,关于数据传输过程中出现的信息丢掉等意外状况,需求提早预备事务补偿计划,保证相关事务的顺畅展开。